3.2. Приобретение вексельных бланков

Согласно п.2 Указа № 504/93 вексельные бланки приобретаются в ком-

мерческих банках Украины. При приобретении вексельных бланков, со-

гласно названной нормы Указа № 504/93, покупатели обязаны уплачивать

государственную пошлину за каждый бланк в размере 10% необлагаемого

минимума доходов граждан (1,7 грн.).

- 28-

Принятие Президентом Украины Указа, регулирующего вопросы нало-

гообложения, на тот момент не создавало коллизий.

Действительно, п.7 ст. 114 Конституции УССР (с изменениями, внесен-

ными Законами от 14.02.1992 г. № 2113-ХП, от 18.11.1992 г. № 2796-ХП, от

19.12.1992 г. № 2885-ХП, от 21.05.1993 г. № 3224-ХП) предусматривалось, что

к компетенции Президента Украины относится принятие указов по вопро-

сам экономической реформы, не урегулированным законами Украины, ко-

торые действуют до принятия соответствующих законов.

Взимание госпошлины на тот момент осуществлялось в соответствии с.

Декретом № 7-93, принятым Кабинетом Министров согласно Постановле-

нию ВС Украины от 18.11.1992 г. № 2796-ХП "О временном делегировании

Кабинету Министров Украины полномочий издавать декреты в сфере зако-

нодательного регулирования". Декреты по вопросам экономической рефор-

мы, принятые Кабинетом Министров Украины до 21.05.1993 г., следует счи-

тать законодательными актами, но по форме их нельзя считать законами

Украины (равно как и постановления Верховной Рады Украины являются

законодательными актами, но не законами Украины (первый и предпослед-

ний абзацы ст.97 Конституции УССР)).

Таким образом. Президент действовал в рамках полномочий, предостав-

ленных ему Конституцией УССР, принимая Указ по вопросу уплаты

госпошлины, взимание которой не регулировалось законом Украины.

Согласно Указу № 504/93 моментом возникновения обязательств по уп-

лате госпошлины в данном случае является момент "приобретения" блан-

ков. Под "приобретением", скорее всего, подразумевается передача вексель-

ных бланков в непосредственное владение и распоряжение покупателя.

Нельзя смешивать приобретение бланков со временем возникновения обя-

зательств у сторон договора купли-продажи вексельных бланков - они воз-

никают с момента достижения сторонами соглашения по всем существен-

ным условиям сделки: виду, количеству бланков и их цене. Отсюда следует

важный вывод: уплата госпошлины за приобретение вексельных бланков

должна быть произведена не позднее чем в день реального получения пред-

ставителем предприятия вексельных бланков в учреждении банка.

Конечно, название сбора, взимаемого при приобретении вексельных блан-

ков, было выбрано неудачно.

дарственный налог, а ставки и механизм уплаты налогов, согласно ст. 1 За-

кона от 25.06.1991 г. № 1251-ХП "О системе налогообложения" (далее -

Закон "О системе налогообложения"), устанавливаются только законами

Украины. Это дало основание некоторым юристам (см. например, "УК" от

06.06.1998 г.) утверждать, что уплата госпошлины при покупке вексельного

бланка незаконна. Тем не менее, НБУ письмом от 24.03.1998 г. № 25-016/

525-2147 было предложено всем коммерческим банкам, реализующим бланки,

"требовать" от субъектов, покупающих эти бланки, уплачивать госпошлину

в соответствии с Указом № 504/93. На практике это"требование" свелось к

отказу продавать бланки без уплаты 1,7 грн. за каждый бланк.

- 29-

Возможность включения стоимости вексельных бланков в валовые расхо-

ды предприятия, себестоимость продукции и издержки обращения торговли

сомнений не вызывает, т.к. эти расходы непосредственно связаны с хозяйствен-

ной деятельностью. Что же касается госпошлины за бланки, то поскольку она

не является налогом, предусмотренным "Законом "О системе налогообложе-

ния", которые, согласно пп.5.2.5 п.5.2 ст.5 Закона о налогообложении прибыли,

включаются в валовые расходы, следует признать, что Закон не дает прямых

оснований для отнесения этих затрат в валовые расходы. Однако, на практике

налоговые органы обычно не возражают против включения госпошлины за

вексельные бланки в валовые расходы, основываясь на письме Минфина Ук-

раины от 12.08.1992 г. № 18-4116 "О бухгалтерском учете вексельного обраще-

ния", согласно которому затраты, связанные с приобретением бланков вексе-

лей и уплатой государственной пошлины, относятся к общехозяйственным

расходам. Бухгалтерский учет этих операций приведен в таблице 1.

Таблица 1

№ строки Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие Бухгалтерский учет Налоговый учет

Дебет Кредит Сумма, грн. ВД ВР

А Б В Г Д Е

1 Уплачена государственная пошлина за два вексельных бланка 68 51 3,4 - 3,4

2 Начислена государственная пошлина за вексельные бланки 20,26, 44 68 3,4 - -

3 Перечислены банковскому учреждению денежные средства за вексельные бланки 60,76 51 2,4 - 2,0

4 Оприходованы бланки 05 60,76 2,0 - -

5 Отражена сумма налогового кредита по НДС 68 60,76 0,4 - -

6 Приняты на учет бланки строгой отчетности 004 - 2.0 -

7 Списана стоимость бланков векселей (в периоде их заполнения) 26,44 05 2,0 - -

8 Списаны с учета бланки строгой отчетности - 004 2,0 - -