4. ГЕРБОВЫЙ СБОР (ВЕКСЕЛЬНЫЙ НАЛОГ)

Возможность установления гербового сбора при составлении вексельно-

го документа предусмотрена Женевской конвенцией № 360, которая даст

право участникам Конвенции приостанавливать осуществление вытекаю-

щих из векселя прав до уплаты гербового сбора.

В Украине гербовый сбор был введен Указом Президента от 06.11.1998 г.

№ 1222/98 "О гербовом сборе", которым утверждено Положение о гербо-

вом сборе (далее - Положение о ГС), и действовал до вступления в силу

Закона от 13.05.1999 г. № 643-ХГУ "О гербовом сборе", т.е. до 03.06.1999 г.

- 38-

Пунктом 2 Положения о ГС предусматривалось взимание гербового сбора

с векселей, которые выдаются в соответствии с законодательством. Анализ

действующего законодательства позволяет сделать заключение о том, что взи-

мание гербового сбора было возможно только с тех векселей, которые выда-

ются предприятиями, а также с векселей коммерческих банков. С векселей,

выдаваемых Минфином, казначейством и Национальным банком Украины,

взимание гербового сбора не производится на основании п.З Положения о ГС

("гербовый сбор не взимается с... векселей, которые выдаются органами ис-

полнительной власти...") и статьи 21 Закона Украины от 20 марта 1991 года

№ 972-ХП "О банках и банковской деятельности" ("Национальный банк и

его учреждения (за исключением хозрасчетных) освобождаются от уплаты

всех видов налогов, кроме земельного, сборов и государственной пошлины...").

Как было предусмотрено п. 14 Положения о ГС, уплата гербового сбора

осуществляется путем приобретения его плательщиками марок гербового

сбора в учреждениях Сберегательного банка Украины по их номинальной

стоимости. Плательщики сбора подтверждают его уплату путем маркирова-

ния "векселя и его тождественных экземпляров" (п.5 Положения о ГС), осу-

ществляемой путем наклеивания марок гербового сбора на "вексель в день

выдачи векселя или его тождественного экземпляра" (п. 19 Положения о ГС).

Пункт 7 Положения о ГС определял круг лиц, которые должны маркиро-

вать векселя:

- векселедатель, осуществляющий маркирование первого экземпляра

векселя, и

- векселедержатель, осуществляющий маркирование всех других тожде-

ственных экземпляров векселей, выданных по требованию последнего, если

иное не предусмотрено письменным соглашением между ними.

Возможность выдачи векселей в нескольких тождественных экземпля-

рах предусмотрена статьями 64-66 ЕЗ и только для переводных векселей.

"Эти экземпляры должны быть снабжены последовательными номерами в

самом тексте документа..." (ст.64 ЕЗ). На практике это выражается словами

"заплатите по этому первому (второму, третьему) экземпляру векселя" и др.

В этой связи некоторые специалисты (статья И. Титаренко в газете "Биз-

нес", № 1-2/99. С. 110-112) утверждали, что по смыслу Положения о ГС,

взимание гербового сбора производится только с переводных векселей, вы-

даваемых векселедателем в нескольких тождественных экземплярах по тре-

бованию векселедержателя (п.2 и п. 19 Положения о ГС в этой связи не про-

тиворечат п.7). В противном случае, если бы взимание гербового сбора пре-

дусматривалось и в отношении простых векселей, а также переводных век-

селей, выданных в единственном экземпляре, не было бы правовых осно-

ваний для применения п.7 Положения о ГС При этом маркирование первого

* Дело в том, что установленное в п.7 Положения о ГС требование о маркировке

векселедателем "первого экземпляра " векселя предполагает существование других эк-

земпляров, а возможность выдачи векселей в нескольких экземплярах предусмотрена

только для переводных векселей.

- 39-

экземпляра векселя должно осуществляться обязательно векселедателем, а

всех других тождественных экземпляров - векселедержателем, если иное

не установлено письменным соглашением между ними.

Думается, что такая трактовка норм Положения о ГС, основанная на

буквальном прочтении, не соответствует его смыслу и простой вексель, а

также переводный вексель, выданный в одном экземпляре, также подлежит

маркированию марками гербового сбора.

Выдача векселей согласно сложившейся практике хозяйствования осу-

ществляется на основании конкретных договоров, предусматривающих обя-

зательства сторон уплатить деньги, передать имущество, выполнить работы

или предоставить услуги. В соответствии с пунктами 6 и 19 Положения о ГС

маркирование первой страницы всех экземпляров оригиналов этих догово-

ров в день их подписания осуществляется по письменному соглашению между

сторонами. "При отсутствии такого соглашения маркирование осуществ-

ляется стороной договора, которая проводит оплату по этому договору".

Принимая во внимание то, что векселедатель зачастую является сторо-

ной по договору, "которая проводит оплату", по общему правилу, он дол-

жен уплатить гербовый сбор, как минимум, трижды: путем маркирования

первых страниц каждого из экземпляров оригиналов договора (договор со-

ставляется, как минимум, в двух экземплярах (по одному для каждой из

сторон)), а также маркирования первого экземпляра переводного векселя,

выдаваемого в качестве "оплаты по этому договору".

Ставка гербового сбора, взимаемая с векселей, определяется в зависимо-

сти от денежных сумм, определенных в векселях, а с договоров - в зависи-

мости от денежной суммы, подлежащей уплате по этим договорам.

Согласно 2-му абзацу п. 14 Положения о ГС расходы на приобретение

марок гербового сбора можно отнести на валовые издержки производства и

обращения суммы уплаченного гербового сбора. Дело в том, что в соответ-

ствии с подпунктом 5.2.5 пункта 5.2 статьи 5 Закона Украины "О

налогообложении прибыли предприятий" к составу валовых расходов нало-

гоплательщик имеет право относить только те суммы внесенных (начис-

ленных) налогов, сборов (обязательных платежей), которые установлены

Законом Украины от 25.06.1991 г. № 1251-Х11 "О системе налогообложе-

ния" (в редакции Закона Украины от 18 февраля 1997 года № 77/97-ВР, с

изменениями и дополнениями). Указанным Законом гербовый сбор среди

видов обязательных платежей не предусмотрен.

Право включения в валовые расходы затрат на приобретение марок гер-

бового сбора было основано исключительно на Указе Президента № 1222/

98, а также на ст.9 Закона "О гербовом сборе".

Объектом гербового сбора является денежная сумма, определенная в вексе-

ле. Ставки сбора дифференцированы от вексельной суммы и составляли (табл.1):

- 40-

Таблица 2

"" Вексельная сумма |^^Н| ЯИ^ртаака сбора,. (ДВЬ-А фн- .

менее 2 тыс. | 1

от 2 тыс. до 10 тыс. 2

от 10 тыс. до 20 тыс. 3

от 20 тыс. до 50 тыс. 4

от 50 тыс. до 100 тыс. 5

от 100 тыс. до 200 тыс. 7

от 200 тыс. до 400 тыс. 10

от 1 млн. до 2 млн. 20

от 2 млн. до 5 млн. 30

от 5 млн. до 10 млн. 50

от 10 млн. до 20 млн. 100

от 20 млн. до 100 млн. 200

от 100 млн. и выше 400

После вступления в силу Закона Украины от 13.05.1999г. "О гербовом

сборе" при выдаче векселей гербовый сбор не уплачивается.