Об объекте преступления говорилось выше, а на дополнительный объект указывают названные в статье последствия, являющиеся обязательным признаком преступления. Объективная сторона преступления состоит в использовании частным нотариусом или частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства.
Задачи нотариальной деятельности сформулированы в ст. 1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате234 (далее — Основы), согласно которой нотариат призван обеспечивать в соответствии с Конституцией РФ, Конституциями республик в составе Российской Федерации и Основами защиту прав и законных интересов граждан и юридических лиц путем совершения нотариусами предусмотренных законодательными актами нотариальных действий от имени Российской Федерации. Права нотариуса в общем виде сформулированы в ст. 15 Основ. В частности, он имеет право составлять проекты сделок, заявлений и других документов, изготовлять копии документов и выписки из них и др. В соответствии со ст. 35 Основ частный нотариус уполномочен на совершение таких действий, как удостоверение сделки; наложение и снятие запрещения отчуждения имущества и др. Полномочия нотариуса также устанавливаются и другими статьями Основ. К обязанностям нотариуса согласно ст. 16 Основ относится, в частности, оказание физическим и юридическим лицам содействия в осуществлении их прав и защите законных интересов, разъяснение им прав и обязанностей, предупреждение о последствиях совершаемых нотариальных действий, с тем чтобы юридическая неосведомленность не могла быть использована им во вред. Нотариус должен хранить в тайне сведения, которые стали ему известны в связи с осуществлением его профессиональной деятельности. В случае несоответствия нотариального действия законодательству Российской Федерации или международным договорам нотариусу предписано отказать в совершении таких действий, равно как и в случаях, когда действие подлежит совершению другим нотариусом; с просьбой о совершении нотариального действия обратился недееспособный гражданин либо представитель, не имеющий необходимых полномочий; сделка, совершаемая от имени юридического лица, противоречит целям, указанным в его уставе или положении; сделка не соответствует требованиям закона; а также в ряде иных случаев, указанных в ст. 48 Основ. Определить задачи аудиторской деятельности можно путем обращения к Федеральному закону от 7 августа 2001 г. «Об аудиторской деятельности»,235 согласно которому аудиторская деятельность, аудит — предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее — аудируемые лица). Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, могут оказывать сопутствующие аудиту услуги, перечисленные в п. 5 ст. 6 Федерального закона от 7 августа 2001 г. К таким услугам относится, в частности: постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование; налоговое консультирование; анализ финансовохозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование; правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам, и др. При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы должны осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации; предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора; в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг; обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации (п.
2 ст. 5 Федерального закона от 7 августа 2001 г.). Аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Использование частным нотариусом своих полномочий вопреки задачам своей деятельности означает нарушение указанными субъектами установленных законом требований, например, о тайне удостоверяемых действий, об отказе в случае, когда действие подлежит совершению другим нотариусом, и др. Использование частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности выражается прежде всего в составлении заведомо ложного аудиторского заключения, под которым ст. 11 Федерального закона от 7 августа 2001 г. понимает аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложным аудиторское заключение признается только по решению суда. Преступление окончено с момента причинения существенного вреда правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства. ' Субъективная сторона преступления характеризуется умышленной формой вины и специальными целями: извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам (о их понятии см. § 2 настоящей главы). Субъект преступления — специальный: частный нотариус или частный аудитор. На должность нотариуса в Российской Федерации назначается в порядке, установленном Основами, гражданин Российской Федерации, имеющий высшее юридическое образование, прошедший стажировку сроком не менее одного года в государственной нотариальной конторе или у нотариуса, занимающегося частной практикой, сдавший квалификационный экзамен, имеющий лицензию на право нотариальной деятельности. При совершении нотариальных действий нотариусы обладают равными правами и несут одинаковые обязанности независимо от того, работают ли они в государственной нотариальной конторе или занимаются частной практикой. Оформленные нотариусами документы имеют одинаковую юридическую силу. Нотариус, занимающийся частной практикой, должен быть членом нотариальной палаты. Определяя субъекта данного преступления, следует указать на недопустимость применения уголовного закона по аналогии и привлечения к ответственности по ст, 202 УК лиц, не являющихся частными нотариусами, а замещающих временно отсутствующего нотариуса (ст. 20 Основ). Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица. Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги. Индивидуальный аудитор не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности. Часть 2 ст. 202 УК в качестве квалифицирующих обстоятельств называет совершение преступления в отношении заведомо несовершеннолетнего или недееспособного лица. Понятия несовершеннолетнего и недееспособного лица содержатся в ст. 21 и 29 ГК. Наступлением совершеннолетия признается достижение 18-летнего возраста. Недееспособным считается лишь гражданин, признанный таковым судом. Указание на заведомостъ направленности посягательства на интересы несовершеннолетнего или недееспособного требует для вменения данного признака установления только прямого умысла лица по отношению к таким последствиям совершенного им преступного деяния.