§ 1. Налоговые органы Российской Федерации, их задачи и компетенция

Важное место в деятельности государства занимает формирование его бюджета- денежного дохода, необходимого для реализации экономических и социальных программ, обеспечения обороны и безопасности страны.

Однако налогоплательщики не всегда добросовестно выполняют свои обязанности перед государством, допускают различные нарушения налогового законодательства - от несвоевременного внесения в соответствующий бюджет налогов до умышленного уклонения от их уплаты. Поэтому в любом государстве создается определенная система учета налогоплательщиков и контроля за полнотой и своевременностью уплаты ими начисленных налогов и обязательных платежей. В Российской Федерации эту функцию выполняют налоговые органы Российской Федерации. Их правовое положение определено Законом Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации»1, Налоговым кодексом РФ 1998 г.

' В редакции Федерального закона от 23 июня 1999 г. (8 июля 1999 г.) № 151-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР"» (СЗ РФ. 1999. № 28. Ст. 3484). Названный закон РСФСР был принят 21 марта 1991 г. (Ведомости РСФСР. 1991. № 15. Ст. 492).

Согласно ст. ] Закона о налоговых органах они (эти органы) представляют собою единую систему контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и других обязательных платежей, а также контроля за соблюдением валютного законодательства в пределах компетенции налоговых органов. В соответствии со ст. 30 Налогового кодекса РФ в случаях, им предусмотренных, полномочиями налоговых органов обладают также таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов.

К налоговым органам (в самом широком смысле слова) следует отнести также федеральные органы налоговой полиции, созданные в соответствии с Законом РФ от 24 июня 1993 г. № 5238-1 «О федеральных органах налоговой полиции»1, которые являются правопреемниками подразделений налоговых расследований, состоявших при государственных налоговых инспекциях.

Налоговые органы Российской Федерации - единая централизованная система органов, включающая Министерство РФ по налогам и сборам и его территориальные органы; представляют собой трехзвенную систему. Высшим звеном системы является Министерство РФ по налогам и сборам; среднее звено образуют налоговые органы субъектов РФ; низовое звено -налоговые органы районов, городов (исключая города в составе районов) и районов в городах.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (далее -Министерство) является федеральным органом исполнительной власти и подчиняется Президенту и Правительству РФ. Оно создано в соответствии с Указом Президента РФ от 23 декабря 1998 г. № 1635 «О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам»2 путем преобразования бывшей Государственной налоговой службы Российской Федерации. Его возглавляет министр, который назначается на должность Президентом РФ.

При министре образуется и действует коллегия (совещательный орган) в составе: министра (председатель коллегии), заместителей министра - по должности, других руководящих работников Министерства. Коллегия рассматривает наиболее важные вопросы, связанные с деятельностью налоговых органов. Решения коллегии реализуется приказами и распоряжениями министра.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам: обеспечивает выработку и проведение единой государственной налоговой политики, взимание налогов и сборов;

2 Ведомости РФ. 1993. № 29. Ст 1114 СЗ РФ. 1998. №58. Ст. 6393.

1

254

Раздел III. Государственные органы обеспечения охраны порядка Глава 14. Налоговые органы и органы налоговой полиции

координирует деятельность федеральных органов исполнительной власти по вопросам налогов и сборов в Российской Федерации;

осуществляет контроль за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, а также за производством и оборотом этилового спирта и алкогольной продукции;

выполняет функции, связанные с осуществлением им валютного контроля.

Министерство осуществляет главным образом организационные функции, связанные с руководством работой низовых государственных налоговых органов. Оно получает, обобщает и анализирует отчеты налоговых органов о проделанной работе; проводит непосредственное обследование и проверку деятельности налоговых органов; разрабатывает предложения по ее совершенствованию; распространяет положительный опыт; внедряет современные формы и методы контроля, в том числе с применением средств автоматизации и компьютеризации.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам осуществляет разработку налоговой политики и налогового законодательства совместно с Минфином, ФСНП, МВД и др. Оно издает инструкции и методические указания по применению законодательства о налогах; контролирует издание министерствами, ведомствами и другими организациями нормативных актов по вопросам налогообложения и, если они не соответствуют действующему законодательству, ставит вопрос об их отмене.

Министерство выполняет и работу, непосредственно связанную с осуществлением контроля за плательщиками налогов: проводит при необходимости дополнительную проверку соблюдения налогового законодательства, осуществляет возврат излишне взысканных (уплаченных) налогов и других платежей с налогоплательщиков и т. д.

О состоянии исполнения налогового законодательства в стране, о ходе поступления налогов и платежей в государственный бюджет Министерство информирует Президента и Правительство РФ.

Аналогичные функции в пределах региона осуществляют налоговые органы среднего звена системы. В тех случаях, когда они непосредственно осуществляют контроль за уплатой налогов и других платежей в бюджет, они выполняют те же функции, что и налоговые органы низового уровня.

Налоговые органы по районам, городам без районного деления и районам в городах являются основным звеном в единой системе налоговых органов. Именно они выполняют основной объем работы по осуществлению контроля за исполнением налогового законодательства. Свою деятельность они осуществляют по следующим основным направлениям: 1) учитывают налогоплательщиков; 2) осуществляют проверку соблюдения налогового законодательства налогоплательщиками (налоговые проверки);

3) взыскивают недоимки1 и пени2 по налогам и сборам, применяют налоговые санкции за нарушения налогового законодательства.

Учет налогоплательщиков - ключевая обязанность налоговых органов.

Учет налогоплательщиков осуществляется путем включения их в Государственный реестр налогоплательщиков. При этом каждому из них присваивается постоянный идентификационный номер. Вставшему на учет налогоплательщику налоговый орган выдает свидетельство о постановке на учет. Банки и кредитные учреждения открывают расчетные и иные счета налогоплательщикам только по предъявлению указанного свидетельства.

Налоговые проверки проводятся налоговыми органами на предприятиях, учреждениях и организациях (независимо от форм собственности) путем проведения камеральных и выездных проверок3.

Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие },) году проведения проверки.

"I Для проведения налоговых проверок налоговые органы вправе привле-| кать представителей финансовых, правоохранительных органов, ревизионных служб банков, других контролирующих органов. При этом они вправе обследовать любые используемые для извлечения доходов помещения, принадлежащие юридическим лицам и гражданам.

Контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов может осуществляться на основе анализа и проверок поступающих в налоговые органы банковских и иных документов (копий платежных поручений, подтверждающих уплату налогов, выписок банков и т. п.). Налоговые органы вправе по своей инициативе истребовать от предприятий, учреждений, организаций (включая банки и иные финансово-кредитные учреждения), а также от граждан документы, справки, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика и необходимые для решения вопроса о правильном налогообложении.

1 Недоимка- сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Пеня - вид неустойки, устанавливаемый в виде процента от суммы несвоевременно выплаченног о налога и сбора, который исчисляется за каждый день просрочки

Статья 87 Налогового кодекса РФ.

256______________Раздел III. Государственные органы обеспечения охраны порядка

По вопросам, возникающим в ходе проверок, работниками налоговых органов могут быть получены от соответствующих должностных лиц и граждан необходимые фактические данные, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну.

Налогоплательщик обязан самостоятельно и в срок исполнять обязанности по уплате налогов. В случае неуплаты или неполной уплаты налога по решению налогового органа взыскание налога производится принудительно за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, либо за счет иного имущества (например, производственных помещений, легкового автотранспорта, готовой продукции, товаров и т. д.).

Взыскание налога с организаций производится, как правило, в бесспорном порядке (банком либо судебным приставом-исполнителем). Взыскание налога с физического лица производится в судебном порядке.

В тех случаях, когда налогоплательщики совершают налоговые правонарушения, налоговые органы могут ставить вопрос о применении к правонарушителям налоговых санкций.

Согласно ст. 106 Налогового кодекса РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность. Виды таких налоговых правонарушений предусмотрены в гл. 16 Кодекса. К ним, например, закон относит: нарушение налогоплательщиком срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116) или уклонение от постановки на учет (ст. 117); грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120) и т. д. Ответственность за налоговые правонарушения несут как организации, так и физические лица. При этом физическое лицо несет предусмотренную Налоговым кодексом ответственность, если совершенное им деяние не содержит признаков преступления.

Налоговые санкции за налоговые правонарушения устанавливаются и применяются в виде штрафов. Они взыскиваются с правонарушителей в судебном порядке на основании искового заявления налогового органа. Взыскание с налогоплательщика штрафа за налоговое правонарушение не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени.

В отношении налогоплательщиков, нарушивших налоговое законодательство, налоговые органы вправе применять другие санкции. Например, возбуждать ходатайства о запрещении заниматься предпринимательской деятельностью. Им предоставлено право предъявлять в суд общей юрисдикции или арбитражный суд иски: о ликвидации предприятий любей организационно-правовой формы; о признании недействительными сделок и др. Санкции применяются не только к организациям, но и к должностным

Глава 14. Налоговые органы и органы налоговой полиции _________________257

лицам, а также к отдельным гражданам, виновным в нарушении налогового законодательства. Виновные могут привлекаться к административной, уголовной или дисциплинарной ответственности.

В случае выявления признаков готовящихся или совершенных налоговых преступлений налоговые органы направляют соответствующий материал в федеральные органы налоговой полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного дела и проведения расследования.

На должности работников налоговых органов всех уровней могут быть назначены граждане Российской Федерации, отвечающие требованиям квалификационных характеристик соответствующих должностей. Руководящим работникам и специалистам налоговых органов присваиваются классные чины в соответствии с занимаемой должностью, квалификацией и стажем работы. Для них введена форменная одежда.

Материально-техническое обеспечение налоговых органов и их работников осуществляется применительно к порядку, установленному для сотрудников органов внутренних дел. В отношении работников установлены повышенные гарантии социальной и правовой защиты. Вместе с тем закон устанавливает повышенные обязанности и ответственность должностных лиц налоговых органов. Они обязаны: соблюдать Конституцию РФ, другие законы и нормативные акты; сохранять коммерческую тайну; тайну сведений о вкладах физических лиц; выполнять другие обязанности, предусмотренные законодательством.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение обязанностей должностные лица налоговых органов привлекаются к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности.